Прежде чем перейти непосредственно к вопросам бюджетирования ресурсов и управления затратами и финансами, необходимо остановиться на особенностях технологии производства в сельском хозяйстве, а именно в такой отрасли основного производства, как растениеводство.

Растениеводство — основная отрасль сельскохозяйственного производ­ства. От успехов растениеводства зависит эффективность не только самой отрасли, но и других отраслей сельского хозяйства и в целом экономики сельскохозяйственных предприятий.

На наш взгляд, растениеводство имеет ряд особенностей, что не может не отражаться на методике применения нормативного метода учета затрат на про­изводство и технологии бюджетирования данной отрасли.

Первая состоит в том, что основным средством производства в растение­водстве является земля. Земля — незаменимое, вечно действующее средство труда. При разумном использовании она не только не истощается, но и может стать более плодородной, а следовательно, продуктивнее. Однако систематическое повышение плодородия почвы требует дополнительных вложении, выра­жающихся не только в улучшении ее обработки, но и в дополнительных затра­тах на удобрения.

В связи с этим при планировании и калькулировании затрат на производ­ство необходимо учитывать особенности земли, так как даже при равных за­тратах и одинаковых погодных условиях на разных земельных участках производится неодинаковое количество продукции. На разных участках земли в од­ном и том же хозяйстве необходимо также устанавливать разные нормы выра­ботки. Например, на ровных площадях норма выработки будет больше, чем на землях с неровным рельефом, затраты на производство продукции меньше, а само производство продукции больше. В связи с этим на один вид продукции, производимой на неодинаковых по рельефу площадях, необходимо составлять несколько нормативных калькуляций.

Вторая особенность заключается в том, что производственный процесс связан с живыми организмами — растениями, т. е. он переплетается с естест­венным процессом воспроизводства. Поэтому проявление экономических за­конов в данной отрасли связано с действием биологических законов, по кото­рым развиваются живые организмы. Это требует индивидуального подхода к планированию нормативных затрат, уровень которых может измениться не только под воздействием технико-экономических, но и биологических факто- ров (например, влияние плодородия почвы на урожайность сельскохозяйствен­ных культур и др.).

Третья особенность растениеводства — участие в процессе производства сельскохозяйственной продукции, кроме человека и технических средств, при­родных факторов. Работа в растениеводстве, как правило, выполняется на от­крытом воздухе с изменяющимися метеорологическими условиями и темпера­турой. Погода оказывает влияние на увеличение или уменьшение объема про­изводства продукции, облегчает или усложняет выполняемые работы. В силу  этой особенности изменяются технология производства по месяцам, нормы расхода материальных, денежных и трудовых ресурсов, а также план произ­водства продукции.

Четвертая особенность заключается в том, что процесс производства не­возможно организовать так, чтобы выход всей продукции на протяжении года был равномерным или продолжался без длительного перерыва при равномер­ных затратах. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно; возмеще­ние средств — выход продукции происходит в момент, определяемый естест­венными условиями созревания растений.

Пятой особенностью сельскохозяйственного производства является дли­тельность производственного цикла, период которого иногда может быть боль­ше года. Например, в растениеводстве длительность производственного цикла  не дает возможности ежемесячно определять нормативную и фактическую себестоимость продукции, а обусловливает накапливание нормативных затрат по отдельным работам, выполняемым под те или иные культуры, по их нормативной себестоимости. Фактические же затраты, которые складываются из затрат по норме и отклонений от норм, и конечные финансовые результаты деятельности (прибыль или убыток) определяются по окончании периода производства. Это приводит к тому, что отчетная калькуляция продукции расте­ниеводства составляется один раз в год, и поэтому не требуется ежемесячный перерасчет по новым нормам незавершенного производства. Таким образом, в растениеводстве работа по пересчету незавершенного производства по новым нормам отпадает вообще.

Шестая особенность сельскохозяйственного производства состоит в том, что сельскохозяйственные организации воспроизводят своими силами и сред­ствами большую часть необходимых им средств производства. Так, выведен­ные здесь же многолетние насаждения зачисляются в основные средства, вы-ращенное в хозяйстве зерно используется для посева, сено — на корм скоту. Таким образом, значительная часть продукции своего производства не прини­мает товарной формы, а остается в хозяйстве для нужд производства. При этом некоторые затраты одной отрасли переносятся на другую (например, затраты по выращиванию кормов в растениеводстве через стоимость этих кормов пере­носятся на стоимость продукции животноводства). В результате уровень себе­стоимости одного вида продукции зависит от себестоимости другого. Исполь­зование в хозяйствах покупных материалов облегчает нормативное калькули­рование затрат, применение нормативного метода учета и планирования.

Особенности сельскохозяйственного производства определяют учетную
классификацию затрат, методы учета калькулирования себестоимости продук­ции, сроки проведения калькуляции и организации текущего бухгалтерского
учета. Они оказывают влияние на структуру затрат в сельскохозяйственных предприятиях, на методы оперативного экономического контроля и анализа выполнения плана производства и требуют проведения мероприятий по улуч­шению качественных показателей работы.

Закирова, Алсу Рафкатовна