Бизнес-планирование
Консалтинг on-line

    Среда, 27 октября 2021 года, 10:54:09     

       

Основные принципы применения нормативного метода учета затрат на производство в растениеводстве с учетом его особенностей

Как уже указывалось, одним из основных методологических принципов нормативного метода учета затрат на производство является предварительное  исчисление себестоимости продукции на основании действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производ­ственных затрат и выявление отклонений от текущих норм в процессе изготов­ления этой продукции. Это положение полностью применимо только в живот­новодстве, во вспомогательных и обслуживающих производствах.

В растениеводстве ввиду длительности производственного цикла в до­полнение к плановой калькуляции себестоимости продукции необходимо со­ставлять предварительную нормативную калькуляцию себестоимости отдель­ных видов работ по периодам их выполнения. При этом нормативная себе­стоимость работ может быть рассчитана на работы только одного периода (на предпосевную обработку почвы, посев, уход за посевами и т. д.). В этой отрас­ли формирование затрат на производство должно контролироваться на протя­жении года нормативной себестоимостью работ, выполняемых под ту или иную культуру.

При составлении нормативных калькуляций приходится предварительно решать вопросы, от которых зависит эффективность нормативного учета затрат

на производство и калькулирования себестоимости продукции в процессе управления предприятием. Очень важен при этом вопрос о степени детализа­ции включаемых калькуляционных статей. Мы предлагаем при составлении нормативных калькуляций применять статьи, предложенные нами во второй главе диссертации.

С учетом этого предлагаем следующую форму — "Нормативная калькуляция затрат на посев яровой пшеницы". Статьи затрат в нор­мативных калькуляциях заполняются на основе соответствующих расценок и норм расхода этих средств и определенных расчетных форм. Так, для заполне­ния статьи "Заработная плата" нормативной калькуляции на отдельные виды работ предварительно составляется специальный расчет "Производственной калькуляции трудовых затрат и заработной платы" работников тракторно-полеводческой бригады.

Форма "Производственной калькуляции трудовых затрат и заработной платы" состоит из перечня реквизитов, в которых даются сведения о составе бригады, наименовании и объеме выполняемых работ и нормативных данных о затратах труда и заработной платы как на единицу объема работы, так и на весь ожидаемый объем работ. Особо отделяются графы под своевременную фикса­цию и контроль за изменениями норм выработки в течение месяца.

При заполнении производственной калькуляции применяют действующие расценки по труду и заработной плате, имеющие место на данном пред­приятии.

Наряду с оплатой труда работников, непосредственно связанных с процессом производства, в хозяйствах производится оплата труда работников, занятых текущим ремонтом основных средств. При этом начисленные суммы заработной платы по выполнению текущего ремонта основных средств зависят не от величины агротехнических работ, а от объема ремонтных работ соответствующих основных средств.

При нормативном учете необходимо составлять специальные расчеты
(сметы) расхода материальных и трудовых ресурсов по текущему ремонту,
контроль же за величиной затрат по текущему ремонту основных средств сле­дует осуществлять, сопоставляя сметы расходов с их фактическими затратами. Причем выявленные отклонения должны соответствовать общим суммам зарегистрированных сигнальных и расчетных документов.

Например, для заполнения сметы по статье "Материальные затраты" при посеве сельскохозяйственных культур можно предварительно составить "Нор­мативную калькуляцию семян". Здесь в количественном и суммовом выражениях отражаются нормы расхода семян на посев той или иной культуры.

Для отражения статьи "Амортизация основных средств" сведения берутся из "Ведомости расчета амортизации". Аналогично составляются и другие статьи затрат.

При нормативном учете, наряду с составлением нормативных калькуля­ций, немаловажное значение имеет правильное установление цен на матери­альные ценности и семена. На все материалы и семена, как собственного про­изводства, так и приобретаемые или заготавливаемые, составляется номенкла­тура-ценник, в которой приводятся наименование семян и материалов (по группам) и их номенклатурные номера, проставляемые на всех документах материального учета; нормативная цена материала, так как это необходимо для проверки счетов поставщиков; учетная цена.

Учетная цена в хозяйствах бывает различной:

1. Семена и материалы собственного производства прошлых лет оцени­ваются по их фактической себестоимости производства или изготовления.

2. Семена и материалы собственного производства отчетного года оцениваются по их плановой себестоимости.

3. Семена и материалы покупные оцениваются по расчетным или планово-расчетным ценам, при этом планово-расчетная цена определяется из сле­дующих затрат:

а) стоимости семян и материалов по ценам поставщиков (свободным це­нам);

б) наценок снабженческо-сбытовых организаций;  

в) стоимости упаковки материалов;

г) стоимости перевозки материалов от пункта назначения (или места от­пуска кормов, материалов) до склада, стоимости погрузочно-разгрузочных ра­бот и заготовительно-складских расходов.

Однако для нормативного учета в каждом хозяйстве необходимо разра­ботать единые учетные цены, в качестве которых целесообразно использовать среднегодовые плановые цены. При нормативном учете предполагается разработка порядка учета транспортно-заготовительных расходов, что позволит определить отклонения нормируемых затрат от стоимости семян и материалов. В то же время, пользуясь аналогичными фактическими расходами по приобрете­нию и заготовлению семян и материалов, можно определять отклонения от нормативной стоимости и классифицировать их по причинам и виновникам от­клонений. К таким причинам относятся:

—  удлинение среднего расстояния автомобильных перевозок;

—  изменение адресов поставки семян и материалов;

—  изменение отпускных цен поставщиков против предусмотренных сме­той и нормативных калькуляций;

—  дополнительные затраты по заготовлению материалов, не предусмот­ренные сметами;

—  прочие причины.

При нормативном учете затрат на производство важно разработать определенный порядок учета изменений норм и доведения сведений об изменениях до всех подразделений. Для оформления изменений норм рекомендуем исполь­зовать "Извещения об изменении норм", содержащие дату введения новой нор­мы, наименование продукции, наименование подразделений, которых эти изменения касаются, причины изменения норм, номенклатурный номер и на­именование расходуемых материалов, семян, а также сведения о старых и но­вых нормах.

С целью оперативного контроля за изменением норм,  в извещениях предусматривается шифр причин их изменения, для чего разрабатывается классификатор причин изменения норм, определяющий основные направления организационно-технических и технологических мероприятий.

Учет отклонений от установленных норм и изменений последних на вы­полнение отдельных работ в растениеводстве ведется с учетом естественных климатических условий.

В сельскохозяйственном производстве, особенно в растениеводстве, климатические условия часто вызывают изменение в запланированной техно­логии. Здесь объем работ по сравнению с предусмотренным в технологической карте иногда настолько изменяется, что отклонения в затратах в ту или другую сторону составляют 15-20%. Эти изменения невозможно предусмотреть зара­нее. Например, на уборке однолетних трав были предусмотрены в соответствии с технологической картой все необходимые работы. Однако после того, как их скосили, начались дожди, и убранные в копны травы пришлось разгребать для просушки. Произошли изменения в агротехнике уборки, не зависящие от дея­тельности бригады, но повлекшие за собой дополнительные расходы на оплату труда.

При нормативном методе учета затрат на производство рекомендовано несколько способов выявления отклонений от норм по расходу сырья и материалов: документирование; учет раскроя по партиям; предварительные расчеты по фактической рецептуре; последующие расчеты с использованием данных инвентаризации.

Характер производимой продукции в сельскохозяйственных предприяти­ях, особенности технологии и организации сельскохозяйственного производст­ва исключают возможность использования способа партионного раскроя в сельском хозяйстве, тогда как способы документирования и инвентаризации вполне пригодны. В хозяйствах для выявления отклонений от норм можно ис­пользовать также комбинированный способ, сущность которого заключается в применении документирования, например, для выявления отклонений по зара­ботной плате, и способа инвентаризации — по материальным затратам.

Поскольку при нормативном методе учета на основании первичных до­кументов в бухгалтерских регистрах ведется системный учет затрат по нормам и отклонениям от них, отклонения от нормативных затрат в свою очередь подразделяются на отклонения в сторону увеличения и уменьшения, в соответст­вии с этим должна разграничиваться вся первичная документация, оформляю­щая затраты на производство, т. е. первичные документы классифицируются на документы, учитывающие затраты в пределах норм, и так называемые сигналь­ные документы, отражающие затраты, превышающие нормы.

В литературе по учету в промышленности часто предлагается изготов­лять бланки, отражающие отклонения затрат, из бумаги другого цвета, с тем чтобы уже в процессе работы эти отклонения были отчетливо видны. Однако можно также использовать обычные бланки первичных документов, обозначая их красной полосой. Система учета отклонений на основе сигнальных доку­ментов с красной полосой позволяет оперативно выявлять отклонения по при­чинам и их виновникам.

Для этого важно разработать классификатор причин и виновников воз­можных отклонений по каждому виду материальных и трудовых ресурсов.

В растениеводстве по расходу семян и материальных ресурсов может быть рекомендован следующий перечень (приложение 30).

При нормативном методе учета затрат на производство и калькулирова­ния себестоимости продукции необходима разработка определенного порядка
обобщения затрат и распределения по объектам учета и калькуляции по приоб­ретению и заготовлению семян, удобрений и других ресурсов. Для этого можно
применять "Ведомость расчета и распределения отклонений от учетных цен по
приобретаемым материалам", состоящую из четырех разделов

В первом разделе приводятся сведения о планово-расчетной или учетной цене приобретаемых материалов (с подразделением стоимости материалов по отпускным ценам поставщика, стоимости тары) и наценка снабженческо-сбытовых организаций. Отдельно показываются транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные расходы. В специальной графе показываются заготовительно-складские и прочие расходы

Во втором разделе обобщаются фактически произведенные затраты по доставке материалов в хозяйство с указанием наименования поставщика и в разрезе тех расходов, которые были разработаны в предыдущем разделе. Осно­ванием для заполнения данного раздела служат счета поставщиков, предъяв­ленные хозяйствам за отгруженные материалы, товарно-транспортные наклад­ные от транспортных организаций или выписанные счета по перевозкам, осу­ществляемым привлеченным автотранспортом, отчеты по автопарку, авансо­вые отчеты и другие накопительные или разовые документы. В конце раздела приводятся сведения об отклонениях фактической заготовительной себестои­мости от нормативной как за истекший месяц, так и с учетом остатков на нача­ло следующего месяца.

В третьем разделе дается расчет возникших отклонений транспортно-заготовительных расходов по причинам и их виновникам за месяц и с начала месяца. Для проставления шифров причин и виновников отклонений в хозяй­стве следует разработать классификатор. Для заполнения этого раздела, берут данные из первичных документов, использованных при обобщении второго раздела, а также суммы, отражаемые в ведомостях за предыдущий месяц.

В четвертом разделе отражаются сведения о распределении отклонений транспортно-заготовительных расходов по материалам, израсходованным в процессе производства, и материалам, оставленным на конец месяца на складе. При заполнении этого раздела используются сведения материальных отчетов, сигнальной документации, расчетов и предыдущих разделов.

Использование "Ведомости расчета и распределения отклонений от учетных цен" на сельскохозяйственных организациях, где основная часть се­мян, удобрений и других материальных ценностей является покупной, позво­ляет не только определять сумму отклонений, но и выявлять причины и винов­ников их возникновения.

Однако при нормативном учете для управления производством и изыска­ния дальнейших резервов снижения себестоимости продукции недостаточным будет учет влияния лишь ценностных факторов на формирование себестоимо­сти продукции и управление ею. Важно в системном порядке организовать учет влияния других элементов возможных нерациональных случаев расходо­вания семян и прочих материальных ресурсов. Для получения подобных сведе­ний действующие в настоящее время формы отчетов материально ответствен­ных лиц требуют некоторой доработки.

В растениеводстве при применении нормативного учета затрат на произ­водство и калькулирования себестоимости продукции может быть рекомендо­вана особая форма отчета. В этой форме отражается расход материалов по их наименованиям в пределах норм и фактически. Отдельная графа отводится отклонениям за месяц и с начала года. На обратной стороне отчета обобщаются выявленные отклонения по причинам и виновникам их возникновения.

Основанием для заполнения формы служат месячные отчеты о производстве продукции, нормы расхода на производство и сведения о фактически израсходованных материалах на основе "Лимитно-заборных карт", сигнальных документов о выдаче сверх норм.

Процесс производства связан не только с затратами перенесенного
(овеществленного в предметах и средствах), но и с затратами живого труда.

Заработная плата, являясь экономической категорией, в сфере производства выступает как часть затрат, связанных с оплатой труда.

Учет производственной заработной платы организуется с подразделени­ем на расход заработной платы по нормам и отклонениям от норм. При этом под заработной платой по нормам понимается оплата за работы, предусмот­ренные "Производственной калькуляцией трудовых затрат и заработной пла­ты". К отклонениям от норм относятся оплата за дополнительные работы, не предусмотренная технологическим процессом производства, и всевозможные доплаты к основным расценкам, вызываемые временными отступлениями от нормальных условий труда.

Основой для исчисления заработной платы служат первичные докумен­ты. Формы первичных документов, применяемых на предприятиях, зависят от многих факторов, к числу которых относятся характер производства продук­ции, системы оплаты труда и т. д. В настоящее время для начисления заработ­ной платы работникам растениеводства используются учетные листы тракто­риста-машиниста, наряды на сдельную работу, табели учета рабочего времени, путевые листы и т. д.

При нормативном учете в "Учетном листе тракториста-машиниста" фик­сируются замечания и оценка агронома о качестве и сроках выполнения рабо­ты. В зависимости от этих оценок механизаторам начисляются премии-надбавки. Особое значение при этом приобретает показатель брака работ, ко­торый также должен быть зафиксирован агрономом при определении качества и сроков выполнения принимаемых от бригадира тракторной бригады и утвер­ждаемых работ. Данные учетных листов трактористов-машинистов, в которых отражен фактически выполненный объем работ с оценкой по срокам и качест­ву, записываются в отдельном реестре расчета начисления премии-надбавки за выполнение планового задания.

Таким образом, основанием для составления расчета начисления премии-надбавки являются: плановое задание тракторной или полеводческой бригаде,  учетные листы трактористов-машинистов, положение об оплате труда и пре­миях-надбавках за качество и сроки выполняемых работ, реестры учета брака работ. Они служат основанием для начисления основной оплаты труда и пре­мий-надбавок механизаторам, переноса этих сумм в расчетно-платежную ве­домость, а также для группировки показателей — сумм фактически начислен­ной оплаты труда и стоимости горючего — по отдельным культурам или их группам с целью включения в себестоимость продукции. При этом вся сумма начисленной основной оплаты труда и премии-надбавки за фактически выпол­ненный объем работ, предусмотренный плановым заданием и сверх него, явля­ется расходом в пределах установленных норм. Начисление же оплаты труда механизаторам по повышенным тарифам и расценкам за особые условия рабо­ты рассматривается как доплата сверх установленной нормы. Для ее выплаты в учетном листе тракториста-машиниста должна стоять подпись агронома и бри­гадира тракторной бригады.

 Учетный листок тракториста-машиниста, в кото­ром зафиксированы фактически выполненные работы, оплачиваемые по повы­шенным расценкам с доплатами к основному тарифному разряду, как и на­кладная на дополнительный отпуск горючего сверх установленной нормы, от­мечается красной полосой по диагонали, что является сигналом об отклонени­ях от установленных норм оплаты труда.

В растениеводстве можно предложить следующий классификатор при­чин и виновников возможных отклонений по трудовым ресурсам. При этом доплаты сверх установленных норм могут возникать также в ре­зультате выполнения работ, не предусмотренных технологической картой. Эти работы не находят отражения и в плановом задании. Осуществляемая на такие работы оплата труда считается отклонением. Расходы на их выполнение оформляются сигнальными документами. В растениеводстве при нормативном учете для выплат и доплат, не предусмотренных установленной технологией и за отклонения от нормальных условий производства, могут использоваться та- кие сигнальные документы, как "Листки на доплату", "Дополнительные учет­ные листы труда и выполненных работ", "Дополнительные наряды" и "Наряды на сдельную работу". Отмеченные документы должны по внешнему оформлению отличаться от обычных и иметь реквизиты по фикса­ции причин и виновников отклонений либо их шифры.

Все работы, выполненные сверх планового задания, дополнительно к нему, но в соответствии с технологической картой данной культуры, записыва­ются в плановое задание тракторной бригаде после итога предусмотренных им работ. Они рассматриваются как работы сверх плана и обязательно в норма­тивной калькуляции работ с целью показать, что затраты на их выполнение на­мечены установленными нормами.

Работы, не предусмотренные технологической картой, считаются выпол­ненными вне планового задания. Они оплачиваются обычным порядком, но без начисления премий-надбавок в плановое задание, в нормативную калькуляцию работ включаться не должны.

В условиях нормативного метода за некачественную и забракованную работу, выполненную на конных и ручных работах, производятся удержания из суммы премий-надбавок, начисленных за высокое качество, срочность и слож­ность выполнения работ. Поэтому сведения о забракованных и не принятых работах должны быть отражены в учетном листе труда и выполненных работ: название работы и культура, под которую она выполнялась, ее объем и фами­лия работника, допустившего некачественное выполнение.

При организации учета отклонений по повременной оплате труда важное значение имеет оперативный учет выхода или невыхода на работу сотрудников по различным причинам, а также в разрезе учетных подразделений и служб. С этой целью необходимо строго соблюдать правила ведения табельного учета рабочего времени. Учет отработанного времени рабочих и служащих с повре­менной оплатой труда ведут в "Табеле учета рабочего времени".

При нормативном учете возможны два способа заполнения "Табеля рабочего времени". Первый способ — фиксировать выход явившихся и не явив­шихся на работу. Возникающие при этом отклонения должны оформляться сигнальными документами. Второй способ предполагает вести учет исходя из числа не явившихся или нарушивших время прихода и ухода на работу. Тогда все неотмеченные в табеле работники будут считаться своевременно прибывшими на работу

При нормативном методе учета затрат на производство особые требования предъявляются к табельному учету. В частности, в табеле заранее нужно давать сведения о работниках, пользующихся сокращенным рабочим днем, и т. д.

Кроме оплаты труда, семян, удобрений и других материалов большой удельный вес в себестоимости работ под культуры в растениеводстве занимают амортизация, расходы по текущему ремонту тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин, услуги сторонних организаций, услуги вспомогательных и обслуживающих производств, расходы по организации и управле­нию производством и др. Все эти затраты в условиях нормативного метода учета планируются и нормируются. За фактическим размером затрат на протя­жении года должен быть установлен действенный и строгий контроль в период их расходования. В силу неравномерного производства работ по периодам их учет имеет некоторые особенности. Так, затраты по текущему ремонту тракторов, комбайнов и других видов техники нормируются в зависимости от указанного в плановом задании тракторной бригаде объема подлежащих выполнению работ с учетом марок сельскохозяйственных машин. Однако, ввиду особенно­стей расходования средств на проведение текущих ремонтов в растениеводст­ве, фактическая сумма их за месяц может значительно отклоняться от установ­ленной на текущий месяц нормы в ту и другую сторону.

При нормативном учете затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции в растениеводстве контроль за текущим ремонтом основных средств можно осуществлять через предварительно составленные нор­мативные карты или через соответствующие сметы по каждому ремонтируе­мому объекту.

При производстве продукции растениеводства больший удельный вес по текущему ремонту основных средств приходится на ремонт сельскохозяйственной техники — тракторов и комбайнов. Значит, их ремонт, а также восстановление отдельных запасных частей осуществляются в ремонтных мастерских хозяйств. Следовательно, применительно к данному производству должны быть разработаны регистры учета. Для контроля за расходованием материаль­ных и трудовых ресурсов по текущему ремонту в растениеводстве может быть использована "Нормативная карта", состоящая из трех разде­лов. Каждый раздел имеет место для регистрации изменения норм.

В первом разделе — "Расход трудовых затрат и заработной платы" при­водятся описания предстоящих ремонтных работ согласно их техническому  процессу и последовательности. Основой исчисления нормативов затрат труда и заработной платы рабочих являются единые нормы и расценки на строитель­ные и ремонтные работы или другие технически обоснованные нормы. Сведе­ния данного раздела используются при составлении нарядов на выполнение этих работ. Все текущие изменения норм трудовых затрат и заработной платы отражаются в соответствующей части данной нормативной карты.

Во втором разделе — "Расход строительных материалов и запасных час­тей" отражаются нормативные сведения о возможных или расчетных данных о потребности в строительных материалах и запасных частях для текущего ремонта основных средств. Нормы расхода стройматериалов, запасных частей должны быть технически обоснованными и обеспечивать экономное их расхо­дование. На основании заложенных в нормативных картах данных выписыва­ются лимитно-заборные карты и осуществляется расходование.

 В третьем разделе— "Автотранспорт, прочие виды транспорта" указывается количество грузов, подлежащих транспортировке от мест хранения до ремонтируемых объектов.

Услуги вспомогательных и обслуживающих производств — живой тяг­ловой силы, автотранспорта, тракторов, электростанций и водокачек, стои­мость выполненных тракторным парком работ под те или иные культуры — на протяжении года относятся по их плановой себестоимости. В конце года, после исчисления фактической себестоимости продукции и работ, их плановая себе­стоимость, отнесенная на затраты производства, корректируется и доводится до фактической себестоимости путем дополнительной или сторнированной проводки.

Таким образом, выявленное на протяжении года отклонение от установ­ленных норм расхода будет характеризовать экономию или перерасход средств по сравнению не с фактической, а с их плановой себестоимостью.

По таким статьям, как отчисления в фонды социального обеспечения, амортизация, отклонений от установленных норм расхода почти не бывает.

Поэтому на протяжении месяца никакие сигнальные документы, фиксирующие дополнительный против установленной нормы расход средств, по этим статьям не составляются. Такой расход контролируется в целом за месяц.

По сравнению с промышленностью в сельском хозяйстве для примене­ния нормативного метода имеются более благоприятные условия, с точки зре­ния уменьшения объема учетной работы при сохранении тех же контрольных функций. Так, в промышленности в связи с сокращением норм расхода и еже­месячным исчислением фактической себестоимости продукции в конце каждо­го месяца остаток незавершенного производства обязательно пересчитывается по новым нормам. Эта сложная работа в растениеводстве производится только один раз при составлении отчетной калькуляции, а также при определении объема незавершенного производства и его стоимости.

В связи с тем, что в сельскохозяйственных организациях не всегда в процессе производства затрат можно определить к какому виду продукции (основ­ной или побочной) они относятся, калькуляцию себестоимости продукции нельзя составлять путем алгебраического подсчета каждого элемента затрат по нормам плюс (минус) отклонения от норм и изменения последних, так как объ­емы каждого вида продукции, к которой относятся эти расходы, становятся известными, (например в растениеводстве), только после уборки урожая. Алгебраическим путем (с использованием нормативной калькуляции и отклонений от норм) в сельскохозяйственном производстве определяется лишь норматив­ная себестоимость всего выхода продукции, а исчисление фактической себе­стоимости единицы продукции производится специальными методами, (на­пример с помощью коэффициентов).

Предлагаемая нормативным учетом информация охватывает значительно больший круг вопросов, чем обычный учет затрат производства. Данные нор­мативного метода учета на предварительной стадии его осуществления дают полную и всеобъемлющую информацию, связанную с подготовкой производ­ства и его оперативным планированием, расчетом потребности ресурсов на ос­нове измененных норм расходования, прогнозированием результатов работы отдельных подразделений сельскохозяйственного предприятия. На основе тру­довых нормативов, например, исчисляется степень обеспеченности трудовыми ресурсами, выполнения определенного вида работ, включенных в производственную программу текущего месяца, квартала, десяти дней, а иногда и пятидневки. В растениеводстве такая срочность выполнения отдельных работ имеет важное значение для обеспечения будущего урожая. На основании нормативов материальных затрат производится расчет потребности в них для выполнения работ в наиболее напряженные периоды года (во время посева, уборки урожая и т. д.). Такая информация в системе предприятия играет значительную роль в управлении финансово-хозяйственными процессами и работой отдельных подразделений.

Отсутствие агротехнического учета выполняемых работ по их срокам и качеству со стороны агронома, бригадиров и учетчиков, а также неприспособ­ленность первичных документов для отражения этих показателей в бухгалте­рии хозяйства не обеспечивают надлежащего оперативного контроля и анализа причин, повлиявших на снижение урожайности. Не располагая данными оперативного учета о сроках и качестве проведения всех полевых работ, руководители и специалисты хозяйства не в состоянии произвести настоящий анализ и вскрыть действительные причины, повлиявшие на положительные или отрица­тельные результаты выполнения этих работ по периодам (подготовка почвы и посев, уход за посевами, уборка урожая).

Организация нормативного метода учета затрат в растениеводстве и со­ставление в связи с этим нормативной калькуляции на отдельные работы, выполняемые под те или иные культуры, значительно повышает требования к контролю за качеством и сроками осуществления этих работ.

 

Закирова, Алсу Рафкатовна

 

 




Если вы заинтересованы воспользоваться нашими услугами, обращайтесь – мы вам обязательно поможем! Наши контакты