Начавшееся в России в результате аграрной реформы формирование товарного и финансового рынков существенно изменило параметры спроса и предложения на производимую продукцию, работы и услуги. Это, в свою очередь, сформировало новые требования к параметрам и структуре активов, уча­ствующим в производственном процессе. Активы сельскохозяйственных орга­низаций в условиях плановой экономики были ориентированы на централизо­ванное распределение заказов и ресурсов для их выполнения: спрос и предло­жение на производимые продукцию и услуги формировались в одном месте - органах государственного планирования. С переходом к рыночным отношениям сложившаяся структура активов предприятий оказалась неэффективной с позиции обеспечения оптимизации цен на производимые товары и услуги, воз­можностей их сбыта.

В сложившихся условиях необходимо изменить принципы действия оте­чественных сельскохозяйственных организаций, с целью улучшения управле­ния, повышения эффективности производства и конкурентоспособности выпускаемой продукции, производительности труда, снижения затрат производ­ства и улучшения финансово-экономических результатов деятельности.

И в этом плане основным инструментом эффективного управления затра­тами и финансами предприятий выступает бюджетирование, которое в общем виде является комплексным процессом, включающим планирование, учет и контроль финансовых потоков и результатов и целью которого является фор­мирование бюджетов сельскохозяйственного предприятия

Известно, что бюджеты подразделяются на текущие (операционные) бюджеты и финансовый план

Операционный бюджет включает план прибылей и убытков и частные бюджеты, отражающие статьи доходов и расходов предприятия.

Финансовый бюджет включает инвестиционный бюджет, бюджет денеж­ных средств и прогнозируемый баланс.

Отправной точкой при составлении операционного бюджета является
формирование бюджета реализации, который определяется не столько производственными  возможностями  сельскохозяйственной  организации,  сколько возможностями сбыта на рынке. В бюджете реализации указывается прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представляет собой прогноз будущих доходов и является основой для всех остальных бюджетов, поскольку расходы зависят от объема выпуска, а объем выпуска устанавливается на основе объема реализации. При этом обыч­но учитывается влияние таких факторов, как деятельность конкурентов, стабильность поставщиков и покупателей, результативность рекламы, сезонные и другие колебания спроса, политика ценообразования. При планировании объе­ма продаж могут использоваться различные методы: статистические прогнозы с применением математических методов, экспертные оценки отдела сбыта и др.

Исходя из бюджета продаж, разрабатывается производственный бюджет, на основе которого составляют бюджет потребности в материалах, бюджет прямых затрат на оплату труда и бюджет накладных расходов.

Бюджет потребности в материалах составляют в натуральном и стоимостном выражении. Его цель - определение количества материалов, необходи­мых для производства запланированного объема продукции, и количества ма­териалов, которые необходимо закупить в течение планируемого периода. Для определения плановых затрат на оплату труда ожидаемый объем производства умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудоем­кость выпуска умножают на стоимость 1 чел.-час. Затраты на оплату труда также рассчитывают по центрам затрат, а затем сводят в единую форму.

Бюджет себестоимости продукции объединяет затраты на материалы, зарплату, организацию и подготовку участков и цехов. Структура бюджета производственной себестоимости продукции зависит от метода управленческо­го учета себестоимости, применяемого на предприятии, т.е. от того, включают­ся ли постоянные затраты в себестоимость продукции. В любом случае необ­ходимо сохранить разделение на постоянные и переменные затраты, причем переменные затраты следует указать отдельно для каждого вида продукции.

Исходные данные по затратам на материалы берут из бюджета потребно­сти в материалах. Затраты на оплату труда определяют из бюджета прямых за­трат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносят из соответст­вующего бюджета, причем если на предприятии применяется "директ-костинг", то на виды продукции эти затраты не распределяют, а включают об­щей суммой в себестоимость продукции, реализованной за данный период.

В бюджет расходов на продажу включают затраты текущего характера,

связанные с реализацией продукции, маркетинговой деятельностью (исследо­вание рынка, мероприятия по стимулированию сбыта, реклама, заключение до­говоров с потребителями и т.п.). Эти затраты необходимо подразделить на постоянные и переменные.

Бюджет прибылей и убытков представляет собой прогноз отчета о прибылях и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, следовательно, позволяет проанализировать, какую прибыль предприятие получит в плани­руемом периоде.

На основании бюджета прибылей и убытков проводят анализ и делают выводы об оптимальности представленной системы бюджетов и необходимо­сти корректировок.

Цель разработки финансового бюджета — составление прогнозируемого баланса, который является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций предприятия. Первоначально для его создания информация из плана прибылей и убытков анализируется с позиции возможности финансирования инвестиционных мероприятий, реального выбытия и поступления денежных средств, условий погашения кредиторской и дебиторской задолженностей, ус­тановления минимального постоянного остатка свободных денежных средств. Составлением прогнозируемого баланса заканчивается работа над генеральным бюджетом и начинается его предварительный анализ с позиций того, как планы руководства предприятия скажутся на его финансовом состоянии. После корректировки планов действий предприятия и отдельных центров ответственности изменения вносятся в генеральный бюджет и вновь анализируют их влияние. Таким образом, процессы планирования, анализа и составления бюджетов сливаются в единый оперативный процесс управления.

Для эффективного функционирования системы бюджетирования на сельскохозяйственном предприятии частные бюджеты необходимо разрабатывать по центрам ответственности. Это позволит оценивать ситуацию не только на уровне предприятия в целом, но и даст возможность понять, чем она вызвана.

Подходы к формированию центров ответственности могут быть различ­ны, и они описаны нами в предыдущей главе. В любом случае, выбор способа формирования центров ответственности определяется спецификой конкретного предприятия, однако, всегда необходимо учитывать ряд принципов:

 —   в каждом центре ответственности должны быть показатель для изме­рения объема деятельности и база для распределения расходов;

—    в каждом центре ответственности должен быть ответственный руководитель. Ответственность в данном случае означает, что руководитель под­разделения не только контролирует, но и имеет возможность непосредственно влиять на параметр, за который отвечает;

—    степень детализации должна быть достаточной для анализа;

—      на центр ответственности желательно относить только прямые затраты, непосредственно связанные с его работой.

Мы считаем, что бюджетирование — это концепция управления затрата­ми и финансами предприятия, в рамках которой существует нормативный учет затрат. В связи с этим при бюджетировании необходимо пользоваться основ­ными принципами и методами нормативного учета.

Прежде чем перейти непосредственно к вопросам бюджетирования ресурсов и управления затратами и финансами, необходимо остановиться на особенностях технологии производства в сельском хозяйстве, а именно в такой отрасли основного производства, как растениеводство.

Растениеводство — основная отрасль сельскохозяйственного производ­ства. На нем базируются другие виды основного производства: животноводст­во и подсобные промышленные производства по переработке сельскохозяйст­венной продукции. От успехов растениеводства зависит эффективность не только самой отрасли, но и других отраслей сельского хозяйства и в целом экономики сельскохозяйственных предприятий.

На наш взгляд, растениеводство имеет ряд особенностей, что не может не отражаться на методике применения нормативного метода учета затрат на про­изводство и технологии бюджетирования данной отрасли.

Первая состоит в том, что основным средством производства в растение­водстве является земля. Земля — незаменимое, вечно действующее средство труда. При разумном использовании она не только не истощается, но и может стать более плодородной, а следовательно, продуктивнее. Однако систематическое повышение плодородия почвы требует дополнительных вложении, выра­жающихся не только в улучшении ее обработки, но и в дополнительных затра­тах на удобрения.

В связи с этим при планировании и калькулировании затрат на производ­ство необходимо учитывать особенности земли, так как даже при равных за­тратах и одинаковых погодных условиях на разных земельных участках производится неодинаковое количество продукции. На разных участках земли в од­ном и том же хозяйстве необходимо также устанавливать разные нормы выра­ботки. Например, на ровных площадях норма выработки будет больше, чем на землях с неровным рельефом, затраты на производство продукции меньше, а само производство продукции больше. В связи с этим на один вид продукции, производимой на неодинаковых по рельефу площадях, необходимо составлять несколько нормативных калькуляций.

Вторая особенность заключается в том, что производственный процесс связан с живыми организмами — растениями, т. е. он переплетается с естест­венным процессом воспроизводства. Поэтому проявление экономических за­конов в данной отрасли связано с действием биологических законов, по кото­рым развиваются живые организмы. Это требует индивидуального подхода к планированию нормативных затрат, уровень которых может измениться не только под воздействием технико-экономических, но и биологических факторов (например, влияние плодородия почвы на урожайность сельскохозяйствен­ных культур и др.).

Третья особенность растениеводства — участие в процессе производства сельскохозяйственной продукции, кроме человека и технических средств, при­родных факторов. Работа в растениеводстве, как правило, выполняется на от­крытом воздухе с изменяющимися метеорологическими условиями и темпера­турой. Погода оказывает влияние на увеличение или уменьшение объема про­изводства продукции, облегчает или усложняет выполняемые работы. В силу  этой особенности изменяются технология производства по месяцам, нормы расхода материальных, денежных и трудовых ресурсов, а также план произ­водства продукции.

Четвертая особенность заключается в том, что процесс производства не­возможно организовать так, чтобы выход всей продукции на протяжении года был равномерным или продолжался без длительного перерыва при равномер­ных затратах. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно; возмеще­ние средств — выход продукции происходит в момент, определяемый естест­венными условиями созревания растений.

Пятой особенностью сельскохозяйственного производства является дли­тельность производственного цикла, период которого иногда может быть боль­ше года. Например, в растениеводстве длительность производственного цикла  не дает возможности ежемесячно определять нормативную и фактическую себестоимость продукции, а обусловливает накапливание нормативных затрат по отдельным работам, выполняемым под те или иные культуры, по их нормативной себестоимости. Фактические же затраты, которые складываются из затрат по норме и отклонений от норм, и конечные финансовые результаты деятельности (прибыль или убыток) определяются по окончании периода производства. Это приводит к тому, что отчетная калькуляция продукции расте­ниеводства составляется один раз в год, и поэтому не требуется ежемесячный перерасчет по новым нормам незавершенного производства. Таким образом, в растениеводстве работа по пересчету незавершенного производства по новым нормам отпадает вообще.

Шестая особенность сельскохозяйственного производства состоит в том, что сельскохозяйственные организации воспроизводят своими силами и сред­ствами большую часть необходимых им средств производства. Так, выведен­ные здесь же многолетние насаждения зачисляются в основные средства, выращенное в хозяйстве зерно используется для посева, сено — на корм скоту. Таким образом, значительная часть продукции своего производства не прини­мает товарной формы, а остается в хозяйстве для нужд производства. При этом некоторые затраты одной отрасли переносятся на другую (например, затраты по выращиванию кормов в растениеводстве через стоимость этих кормов пере­носятся на стоимость продукции животноводства). В результате уровень себе­стоимости одного вида продукции зависит от себестоимости другого. Исполь­зование в хозяйствах покупных материалов облегчает нормативное калькули­рование затрат, применение нормативного метода учета и планирования.

Особенности сельскохозяйственного производства определяют учетную
классификацию затрат, методы учета калькулирования себестоимости продук­ции, сроки проведения калькуляции и организации текущего бухгалтерского
учета. Они оказывают влияние на структуру затрат в сельскохозяйственных
предприятиях, на методы оперативного экономического контроля и анализа

выполнения плана производства и требуют проведения мероприятий по улуч­шению качественных показателей работы.

Закирова, Алсу Рафкатовна

sp;= �p&�����p;                      «движение»   -      предназначена  для   вычисления   интенсивности
движения,  эквивалентных  одиночных  осевых  нагрузок  по  каждому  типу
транспортных средств, по годам и участкам дороги;

 

2)                        «строительство»   -   предназначена   для   оценки   издержек   для
строительства в данном году (альтернативно издержки могут определяться
пользователем);

3)                                                  «разрушения»   -   вычисляет   изменения   в   состоянии   дорожной
одежды через изменение видов разрешений;

4)                        «содержание» - выявляет необходимость содержания дороги по
выбранной стратегии и вычисляет эффект по состоянию дороги и издержкам;

5)                                                  «эксплуатационные издержки транспортных средств» - основана на
характеристиках транспортных средств , геометрии дороги и ее транспортно-
эксплуатационных качествах и оценивает скорость движения, расход топлива,
смазочных масел, износ шин. запасных частей, трудозатраты, использование и
амортизацию. После вычисления издержек для всего периода по выбранной
стратегии рассчитываются относительные выгоды для различных альтернатив с
последующими   вычислениями   дисконтированной   стоимости   или   норма
прибыли для широкого диапазона вариантов, из которых выбирается наиболее
конкурентоспособный.

 

Модель HDM-III требует адаптации к местным условиям, но трудоемкость адаптации сопоставима с разработкой новой системы, что подтверждается опытом ее применения при оценке проекта федеральной дороги Москва -С.Петербург и сети дорог Вологодской области

Шальнев, Олег Геннадьевич