Бизнес-планирование
Консалтинг on-line

    Воскресенье, 26 сентября 2021 года, 14:15:10     

       

Методика учета затрат и источников финансирования инновационных проектов в организациях ТЭК

Одним из основных элементов системы экономической информации о затратах и результатах инновационной деятельности предприятия является бухгалтерский учет, развитие которого должно идти в направлении более полного информационного обслуживания различных функций управления с целью принятия оптимального управленческого решения.

В практике учета российских промышленных предприятий существует несколько подходов к учету затрат на инновационную деятельность:

-       отнесение на расходы текущего периода (например, затраты, связанные с
выплатой авторских вознаграждений, оплатой консультационных и ин­
формационных услуг, затраты некапитального характера, связанные с со­
вершенствованием технологии);

-       капитализация в качестве нематериальных активов (например, затраты на
НИОКР, давшие положительный результат, законченные и оформленные
в установленном порядке);

-       капитализация затрат в качестве вложений во внеоборотные активы;

-       капитализация затрат с последующим погашением за счет текущих расхо­-
дов или иных внешних источников финансирования.

Известно, что затраты на освоение производства новой продукции от­ражаются на разных балансовых счетах (04, 08, 20, 23, 25, 26, 97 и др.). Часто это приводит к значительной потере информации, нарушению методологии учета, снижению контроля за уровнем затрат и ответственными за их вели­чину лицами.

Учитывая, что общая тенденция бухгалтерского учета в России в усло­виях формирования рыночных отношений связана, с одной стороны, с необ­ходимостью стандартизации бухгалтерского учета, соблюдением основных методологических принципов, а с другой стороны - с предоставлением пред­приятиям самостоятельно решать многие вопросы учета, считаем необходи­мым остановиться на отдельных вопросах методики учета затрат и источни­ков финансирования инновационной деятельности в целом и инновационных проектах, в частности в организациях топливно-энергетического комплекса.

Международные стандарты финансовой отчетности и нормативная ба­за российского бухгалтерского учета в настоящее время определяют элемен­ты непосредственно связанные с измерением финансового положения и не определяют элементов, уникальных для специальной или дополнительной отчетности по инвестиционной деятельности и, в частности по капитальным вложениям.

Детализация элементов финансовой отчетности с целью выделения информации об инвестициях, осуществляемых в форме капитальных вложе­ний должна проводиться, по нашему мнению, в следующих направлениях:

Для отражения активов:

а)         Капитальные вложения в основные активы:

-     приобретение отдельных объектов;

-     строительство объектов.

б)       Арендованные основные активы.
Для отражения обязательств:

а)    обязательства перед поставщиками и заказчиками;

б) обязательства перед арендодателями;
в)   обязательства перед бюджетом.

Для отражения капитала:

 а)    добавочный капитал, сформированный в результате переоценки основ-­
ных активов;

б)     заемный капитал, используемый для финансирования инновационной
деятельности.

При решении вопроса, какому определению (актива, обязательства или капитала) соответствует рассматриваемая статья, связанная с инвестициями, особое внимание следует обратить на ее экономическую сущность и эконо­мическую реальность, а не просто на юридическую форму.

Несмотря на то, что капитал определяется как остаточный, в балансе он может разбиваться на подклассы. Например, в корпоративной отчетности предприятия статьи: средства, внесенные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, представляющие выделения нераспределенной прибыли; резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание ка-


питала; - могут показываться отдельно. Такая аналитика может быть умест­ной для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда определяются юридические или другие возможности предприятия распределять или использовать капитал. Стороны с разными долями участия в предприятии имеют разные права в отношении получения дивидендов или возмещения капитала.

В этом случае может предусматриваться создание резервов, чтобы дать предприятию и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствий убытков.

Резервы выгодно создавать в том случае, когда национальный закон о налогообложении предусматривает освобождение от налогов (или их сниже­ние) при переводе средств в резервы. Наличие и размер таких юридических, уставных или налоговых норм представляет собой информацию, которая может быть уместной для пользователей при принятии решений. Переводы в резервы в бухгалтерском учете российских предприятий представляют собой использование нераспределенной прибыли, а не расходы. Это сдерживает политику формирования резервов и на предприятиях ТЭК.

Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения акти­вов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случай­ности соответствует общей рыночной стоимости акций предприятия или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всему предприятию, как действующему предприятию.

Прибыль часто используется как мера эффективности деятельности или как основа для других измерений, таких как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию. Элементами, непосредственно связанными с измерением прибыли, являются доход и расходы. Признание и измерение дохода и рас­ходов и, следовательно, прибыли, отчасти зависит от концепций формирова­ния капитала и поддержания капитала, применяемых предприятиями при со­ставлении финансовой отчетности.

По требованиям п.п. 24, 25 МСФО 25 "Учет инвестиций" долгосрочные инвестиции обычно учитываются по себестоимости. Возможно снижение стои­мости долгосрочной инвестиции. Показатели стоимости инвестиции могут быть получены с использованием ее рыночной стоимости, активов и результатов дея­тельности инвестируемой компании и ожидаемых от инвестиции потоков де­нежных средств. Кроме того, учитывается риск, а также тип и размер доли уча­стия инвестора в инвестируемой компании. На стоимость инвестиции могут влиять ограничения на распределение инвестируемой компанией, или на реали­зацию продуктов инновационной деятельности инвестором.

Многие долгосрочные инвестиции в отдельности имеют важное значение для инвестирующей компании. Поэтому балансовая стоимость долгосрочных инвестиций обычно определяется на индивидуальной основе.

Поэтому на практике принятию решения об осуществлении инновацион­ного проекта предшествует тщательное сопоставление предполагаемых затрат на его реализацию (учитывая оценку технического и коммерческого риска) и финансовых возможностей компании, что получает отражение в бизнес-плане. Финансовое положение компании определяет возможность и эффективность использования заемных средств для осуществления инноваций.

В современных условиях эффективной формой реализации инноваци­онной деятельности является управление капиталом, вкладываемым в инно­вации с учетом особенностей протекания инновационного процесса.

Особенности инновационного процесса создают условия для взаимно­го влияния инновационных и инвестиционных циклов в процессе создания новшеств и возможности для их взаимодействия с целью минимизации объ­емов инвестиционных ресурсов и оптимального использования авансируе­мых средств; сокращения продолжительности инвестиционного и инноваци­онного циклов и достижения коммерческого эффекта от реализации иннова­ционного продукта.

Как правило, инновационная деятельность традиционно предполагает

последовательность инвестиций, а не параллельное инвестирование всех или нескольких этапов жизненного цикла новаций.

В то же время потеря коммерческого эффекта инновации связана с тем, что перерывы в финансировании подчас носят длительный характер, меня­ются как заказчики, так и специализация будущих производств.

В основе теории совмещения инновационного и инвестиционного циклов лежит положение: новшество есть результат деятельности. На каждой относи­тельно самостоятельной стадии инновационного цикла может возникнуть опре­деленный результат, который может стать самостоятельным товаром. Однако результат конкретной стадии инновационного цикла в непрерывной цепи его взаимопревращений выступает по отношению к конечному инновационному продукту лишь как его промежуточная форма, т.е. промежуточный продукт.

Поэтому инвестиционная политика освоения новшества может быть ори­ентирована на конечный продукт и на эффективное воспроизводство новации на любой из относительно самостоятельных стадий инновационного процесса. Сам процесс движения инновационного цикла в данной цепи может быть пре­кращен, если инвестор видит целесообразность превращения в товар, промежу­точного результата (методика исследования, "ноу-хау" технологии и т.д.).

В российском бухгалтерском учете источниками финансирования ин­новационной деятельности являются нераспределенная прибыль, суммы на­копленной амортизации, кредиты банков и заемные средства, а также сред­ства, поступившие в погашение задолженностей учредителей по вкладам в уставный капитал, средства бюджетного и другого целевого финан­сирования. Большое значение имеет отдельный учет источников их форми­рования (накопления) и использование по видам.

Следует отметить, что сумма созданных источников при их использо­вании отражению в бухгалтерском учете не подлежит. Изменяются только статьи актива баланса (дебет счетов 08, 60, 76, кредит счетов 51, 52). Бухгал­терских записей по балансовым счетам на использованные источники по капитальным вложениям не дается, что сокращает возможности бухгалтерии осуществлять анализ и контроль за составом источников и их наличием.

В связи с этой особенностью ведения бухгалтерского учета бухгалтеру необходимо иметь расшифровку сумм наличия, образования и использова­ния указанных источников по их видам, составу, чтобы не допустить:

-       неправильного применения льгот по налогу на прибыль, если они преду­-
смотрены законодательством;

-       иммобилизации денежных средств, что может привести к неплатежеспо-­
собности организации (использование средств, предназначенных для ве­-
дения основной деятельности).

Эти данные будут также необходимы для заполнения отчетной справки о движении средств финансирования вложений в инновационную деятельность.

Один из основных источников капитальных вложений в инновационные проекты, учитываемые на счете 02 "Амортизация основных средств". Однако порядок учета сумм накопленной амортизации на этом счете не дает бухгал­терии возможности обеспечить службы управления информацией о том, какая часть из начисленной суммы использована по назначению и каков ее остаток.

Для целей контроля за использованием начисленных амортизационных отчислений можно предложить ведение специальной ведомости аналитиче­ского учета.

К прочим источникам финансирования вложений во внеоборотные ак­тивы относят:

-       нераспределенную прибыль (счет 84);

-       целевое финансирование (счет 86);

-       заемные средства (счета 66, 67).

Указанные источники также требуют контроля и анализа.

В 2001 году введен новый порядок учета основных средств и целевого финансирования, полученного на производственное развитие, предполагаю­щее внедрение новшеств, при котором порядок отражения в учете средств целевого финансирования отражается по схеме

Из содержания схемы следует, что:    

а) затраты на строительство по инновационному проекту формируют стоимость введенного в эксплуатацию объекта:

-         приняты затраты на строительные и монтажные работы строящегося
объекта; произведены затраты по монтажу оборудования;

-         приобретено оборудование, требующее монтажа, для строящегося объекта;

-         оборудование передано в монтаж;

-         сдан в эксплуатацию законченный строительством объект по первона­-
чальной стоимости;

б) полученные и использованные целевые средства при этом отража­ются на счетах вне связи с произведенными затратами:

-         зачислена на расчетный счет сумма целевого финансирования из бюдже­-
та на строительство по инновационному проекту;

-         сдан в эксплуатацию законченный строительством объект по первона­-
чальной стоимости.

Такой порядок учета не дает возможности своевременно отслеживать соответствие объемов использованного финансирования накопленным за­тратам по этапам осуществления инновационного проекта.

Известно, что целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на со­держание детей в детских учреждениях (садах, яслях) и др.

Учет средств, поступающих из бюджета, ведется на основе положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 92н.

Организация принимает бюджетные средства, включая имущество, от­личное от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следую­щих условий:

-    имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, техни­ко-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная доку­ментация и др.;

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтвер­ждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты при­емки-передачи имущества и иные соответствующие документы.

Когда бюджетное финансирование предоставляется в виде земельных участков, природных ресурсов, имущества, то они подлежат оприходованию в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению акти­вов. Такая стоимость определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она обычно устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

Возможны два варианта отражения в учете бюджетного финансирова­ния:

1)  когда оно отражается в учете на основе бюджетной росписи или
бюджетной классификации как возникновение целевого финансирования и
задолженности по этим средствам:

Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т счета 86 "Целевое финансирование".

Впоследствии по мере фактического поступления средств поступив­шие суммы погашают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. В учете делаются записи: Д-т счетов 51 "Расчетные счета", 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

2) отражение бюджетных средств по мере фактического получения ре­-
сурсов, с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета
учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. В бухгалтерском уче­-
те оформляются записи:

Д-т счетов 51, 08

К-т счета 86 "Целевое финансирование".

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансиро­вания как увеличение финансовых результатов организации.

Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим, согласно действующим правилам, амор­тизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

ПБУ 13/2000 установило порядок списания бюджетных средств по мере их использования. Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного ис­пользования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в те­чение периода признания расходов, связанных с приобретением внеобо­ротных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве до­ходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Впоследствии по мере окончания работ по инновационно­му объекту, сдачи его в эксплуатацию, начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов бюджет­ное финансирование списывается с доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.

В связи с однородностью содержания, назначения и использования источники средств, учитываемые на счетах 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование" традици­онно подлежат отражению в одном регистре - в журнале-ордере № 12. В этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический учет операций по этим счетам. Основанием для записи операций в журнале-ордере № 12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непо-крытый убыток)" организуют таким образом, чтобы обеспечить формиро­вание информации по направлениям использования средств. Норматив­ные документы по бухгалтерскому учету не предусматривают образова­ние фондов за счет нераспределенной прибыли. Однако, если организация считает необходимым выделить источники финансового обеспечения производственного развития организации, то она может в аналитическом учете отразить движение средств на приобретение (создание) нового имущества (образование и использование), выделив соответствующие аналитические счета.

По окончании отчетного периода на основе аналитических данных журналов-ордеров № 12,15 по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непо-крытый убыток)" и 86 "Целевое финансирование" заполняется форма "Дви­жение собственного капитала" годового отчета "Приложение к бухгалтер­скому балансу организации".

Заемные источники - это суммы полученных кредитов в банках и зай­мов у юридических и физических лиц для капитальных вложений. Здесь сле­дует обратить внимание на порядок списания процентов по полученным кредитам и займам до 2002 года в соответствии с Положением по составу за­трат № 552. Проценты, уплаченные банку по кредитам до принятия объектов капитального вложения на баланс (на счет 01), списываются на счет 08. Если же проценты будут уплачены после ввода объекта в эксплуатацию, то они списываются за счет собственных источников (счет 88). Проценты по зай­мам, полученным от других организаций, списывают за счет собственных источников во всем объеме.

После принятия НК РФ в соответствии с главой 25 проценты по лю-бым долговым обязательствам принимают в целях налогообложения.

Процесс бюджетирования, рассмотренный нами в предыдущем разделе работы, позволяет бухгалтерии контролировать использование источников финансирования инновационной деятельности, сопоставляя их с производ­ственными затратами по инновационным проектам. При организации управ­ленческого учета инновационных затрат, связанных с внедрением новшеств в технологический процесс, освоением нового оборудования, возможно ис­пользование общего методологического подхода, при котором расходы по каждому этапу инновационного проекта будут предварительно собираться на счете 31 * "Затраты по центрам ответственности", а затем расходы, кото­рые можно отнести к проекту в целом будут относиться на счет 30* "Затраты

по заказам".

При формировании системы аналитического учета предусмотрено, что основные счета, на которых оценка соответствующего объекта осуществлена по его фактической себестоимости, являются одновременно и калькуляцион- ными. Аналитические признаки основных счетов позволяют идентифициро­вать объекты учета.

Заказ на инновационный проект в каждом случае имеет индивидуаль­ный характер и охватывает разный по длительности период времени. Поэто­му автором предлагается:

-       заказ открывать на совокупность работ, объединенных по центру ответст­-
венности;

-       затраты группировать по заказам с внутренней детализацией по видам
выполняемых работ.

Большая детализация обеспечит постепенное накапливание затрат, по­лучение более аналитичной информации, которая позволит контролировать ход работ, структуру затрат, целесообразность использования ресурсов по конкретному центру ответственности.

 

 

Фесенко Александр Геннадьевич


 




Если вы заинтересованы воспользоваться нашими услугами, обращайтесь – мы вам обязательно поможем! Наши контакты