Бизнес-планирование
Консалтинг on-line

    Среда, 29 июня 2022 года, 22:45:15     

       

Методические подходы к формированию системы комплексного управления текущими затратами кооперативных организаций

В настоящее время потребительская кооперация сталкивается с рядом проблем экономического, финансового и организационного характера, что вынуждает кооперативные организации осуществлять процесс реструктуризации, разрабатывать новые формы и методы управления, обеспечивающие конкурентное преимущество на рынке и направленные на более полное удовлетворение потребностей сельского населения.

Комплексное управление текущими затратами предполагает совокупность действий и подходов, направленных на обеспечение конкурентных преимуществ кооперативных организаций и различных видах деятельности, то есть нацелено на установление и укрепление долгосрочной конкурентоспособной позиции организации на рынке. Отношение к текущим затратам как к "динамическому аспекту" общего процесса управления требует рассмотрения системы управления текущими затратами как процесса, состоящего из запланированных действий и быстрых решений по адаптации к новым ситуационным условиям.

Методика разработки и реализации комплексного управления текущими затратами кооперативной организации, предполагающего достижение конкурентного преимущества на базе лидерства за счет экономии на текущих затратах, включает следующие этапы: определение совокупных текущих затрат (организационный блок), установление затрагообразующих факторов, оказывающих влияние на совокупные текущие затраты (блок оптимизации), совершенствование системы показателей совокупных текущих затрат (аналитический блок).

Первым этапом в построении и применении предложенной системы управления является определение текущих затрат по каждому виду деятельности, что позволит оценить эффективность потребленных ресурсов. Организационный блок представляет   собой   структуру   управления   совокупными   текущими   затратами кооперативной    организации,    обеспечивающую    координацию,    соподчинение    и контроль в рамках стратегического планирования текущих затрат

В организационном блоке происходит движение информации для плановых и контрольных целей (обратная связь от аналитического отчета к центру консолидации), а также определена соподчиненность отдельных центров в процессе сбора и обработки информации о текущих затратах. В практическом плане внедрение организационного блока обеспечит изменение функций существующих служб кооперативных организаций для обеспечения эффективного стратегического планирования, а также разработку внутренних положений, регламентирующих ответственность различных подразделений. За основу выделения центров затрат была взята организационная структура управления Прохоровского райпо Белгородского облпотребсоюза, поэтому понятие подразделения как сегмента деятельности совмещается с понятием центра затрат.

В разработанном в рамках системы комплексного управления текущими затратами организационном блоке, в первую очередь, выделен центр консолидации, в котором осуществляется контроль за совокупными текущими затратами. По основным направлениям деятельности организации выделены центры затрат, за которыми закреплена ответственность за текущие затраты, возникающие в соответствующем звене процесса хозяйственной деятельности. Каждый центр затрат передает полуфабрикаты или готовую продукцию собственного производства другим центрам по трансфертным цепам или внешним погребпгелям и регистрирует текущие затраты, в результате чего должна измениться практика калькулирования. Текущие затраты для целей калькулирования накапливаются в центрах затрат и относятся на единицы продукции, проходящей через эти центры.

Как уже отмечалось, создание центров затрат оказывает помощь менеджменту не только в планировании, но и в контроле текущих затрат.           В современных условиях возрастает роль самоконтроля, осуществляемого непосредственно в районной кооперативной организации руководством, специальными службами и пайщиками. Центральным звеном контроля текущих затрат выступает система мониторинга текущих затрат отдельных сегментов системы ценностей.

Мониторинг текущих затрат эффективен при сочетании оперативного, тактического и стратегического контроля. По результатам мониторинга выявляются отклонения, устанавливаются их причины и виновные лица, неблагоприятные условия, законность принимаемых решений и результатов по выполнению, а также вырабатываются корректирующие действия, возвращающие систему управления текущими затратами в устойчивое состояние. Выявленные отклонения, их причины и виновные лица отражаются в отчетах центров затрат, которые составляются всеми центрами и используются для анализа причин возникновения отклонений, а также разработки мероприятий по устранению негативных и закреплению положительных тенденций На основании отчетов центров затрат проводится расчет фактических текущих затрат в разрезе центров аккумулирования затрат.

Отчеты центров аккумулирования затрат сопровождаются письменными пояснениями причин возникновения отклонений и предлагаемыми мероприятиями по их устранению, помогают регулированию деятельности организации и выявлению тех статей текущих затрат, по которым произошел перерасход. В дальнейшем отчеты анализируются в центре консолидации и являются основой для составления аналитического отчета о совокупных текущих затратах.

Системное, комплексное и взаимосвязанное изучение текущих затрат кооперативной организации обеспечит их контроль по отклонениям. Контроль по отклонениям даст объективную оценку результатов работы центров затрат, позволит выявить и мобилизовать имеющиеся резервы снижения текущих затрат и повысить целесообразность использования ресурсов для принятия последующих управленческих решений. При этом контроль текущих затрат должен осуществляться систематически с использованием всего комплекса бухгалтерской, статистической и оперативной информации.

В качестве способа контроля текущих затрат в районной кооперативной организации мы предлагаем использовать выборочный способ проверки отчетов центров затрат и центров аккумулирования затрат, применение которого позволит повысить оперативность и минимизировать затраты на проведение проверок. Введение контроля текущих затрат на основе первичной учетной информации обеспечит разработку итоговых показателей об отклонениях фактических показателей от плановых, непрерывное их агрегирование и объективную оценку текущих затрат на всех уровнях управления ими. В связи с этим, работникам, ответственным за составление отчетов, необходимо систематически анализировать качество и источники информации в центрах затрат. Регистрация фактического выбытия средств производится на основании обработки первичных документов (платежных поручений, расходных кассовых ордеров). В центрах аккумулирования затрат отдельные показатели формируются целым рядом подразделений, поэтому информация должна быть однородной, что делает целесообразным организацию общих финансовых потоков.

Выработку эффективных управленческих решений, жесткий текущий и оперативный контроль за расходованием средств обеспечит система бюджетов. Бюджетирование требует построения соответствующей организационной структуры, обеспечивающей формирование бюджетных параметров и оперативный контроль бюджетного планирования. На наш взгляд, это достигается в результате создания на базе структурных подразделений потребительского общества центров затрат и центров аккумулирования затрат. Внедрение в практику деятельности гибкого и альтернативного бюджетирования конкретных центров затрат позволит моделировать возможности организации в соответствии с потребностями рынка и покупателя. Кроме того, составление бюджетов повысит заинтересованность работника каждого центра затрат в снижении текущих затрат и экономическую ответственность за их перерасход.

Бюджетирование обеспечит поэтапную разработку бюджетов отдельных центров затрат в следующей последовательности. На первом этапе планируются статьи расходов каждого центра затрат для обеспечения программы развития райпо. Планы устанавливаются по кругу показателей на год с разбивкой по кварталам. По результатам анализа планируемых показателей текущих затрат центры аккумулирования затрат готовят предложения по корректировке плана. На последнем этапе бюджет рассматривается в центре консолидации и после внесения различных изменений утверждается собранием пайщиков и доводится до центров затрат.

Для унификации учета и контроля исполнения бюджета предусматривается автоматизация процесса управления текущими затратами с помощью персональных средств вычислительной техники. На начальном этапе внедрения можно ограничится применением компьютеров в центрах аккумулирования затрат. В процессе развития бюджетного планирования информационная система в техническом оснащении будет представлять локальную сеть из IBM совместимых компьютеров с выделенным сервером, предусматривающую включение компьютеров центров затрат. Методологическая, информационная, техническая и программная совместимость должна быть обеспечена не только по всем уровням управления текущими затратами, но и с системой управления деятельностью райпо, с другими районными кооперативными организациями и Белгородским облпотребсоюзом в целом. Комплексность управления текущими затратами предусматривает отношение к нему как к замкнутой системе, связанной входными и выходными сетевыми информационными каналами с другими подсистемами как по вертикали, так и по горизонтали.   Эффективность   компьютеризации   управления  текущими   затратами повысится в результате снижения трудоемкости обработки информации, улучшения качества управления, рационализации использования материальных и трудовых ресурсов, достоверности плановых расчетов, оперативности и точности планирования и учета текущих затрат, выявления отклонений фактических затрат от запланированных и разработки регулирующих воздействий. Прогнозирование затратоемкости деятельности на базе применения экономико-математических методов дает возможность выработать стратегическую линию поведения в области формирования ассортимента, достижения рентабельности деятельности центров затрат, повышения действенности хозрасчетных отношений между структурными подразделениями, а также принятия оперативных управленческих решений, обеспечивающих запланированный уровень текущих затрат за счет исключения перерасходов и потерь.

Для обеспечения максимальной эффективности управления текущими затратами необходима также разработка системы информационных потоков, существующих между различными сегментами системы ценностей. Это позволит осуществлять процесс компенсации увеличения текущих затрат по одним операциям, их экономией по другим, что в целом позволит оптимизировать текущие затраты всей системы ценностей, в результате будет достигнута экономия совокупных текущих затрат на доставку продукции потребителям.

Особое внимание необходимо уделить формированию центров аккумулирования затрат, так как в этом случае система комплексного управления текущими затратами реализует пе только планово-контрольную функцию, но и функцию стимулирования. Формирование центров аккумулирования затрат позволит внедрить систему оплаты труда по его эффективности. Оплата труда при данной системе осуществляется прямо пропорционально конечным результатам труда и обратно пропорционально трудовым затратам. Это устранит зависимость фонда заработной платы от выручки от реализации продукции (работ, услуг) каждого центра затрат и повысит материальную заинтересованность трудовых коллективов в работе по принципу "чем ниже затраты труда, тем выше оплата при равных результатах", что приведет к сокращению трудоемкости деятельности. Кроме того, по мере роста производительности труда пропорционально возрастает размер заработной платы и одновременно увеличивается фонд свободного времени.

Следовательно, фондообразующими становятся такие факторы и экономические показатели, как размер экономии текущих затрат и трудоемкость деятельности, качество продукции и услуг, полнота и своевременность выполнения заказов. одительность труда).

В экономии расходов должен быть заинтересован каждый работник центра затрат. Стимулирование обеспечит интеграцию работников потребительского общества в систему комплексного управления текущими затратами, а также идентификацию организационных целей с индивидуальными целями, таким образом, чтобы общие цели были средством осуществления индивидуальных целей работников, а их индивидуальные цели способствовали реализации цели комплексного управления текущими затратами. В стимулировании работников может быть использована система премий, расценок, тарифов, надбавок и доплат, способствующая избавлению от уравнительности и коллектива в целом. Наиболее существенными мотивами является угроза невозобновления контракта, механизм формирования и размер оплаты труда, регулярность выплаты заработной платы.

Социальный аспект в управлении по центрам затрат проявляется в росте социальной ответственности подразделений и в изменении социальной удовлетворенности работников. Рост гордости за успехи центра затрат одновременно с увеличением доходов работников создает устойчивый микроклимат благополучия и оптимизма в непрерывном развитии структурных подразделений.

Установление строгого режима экономии, упрощение системы контроля, повышение  материальной  заинтересованности  работников  в  результате  большей самостоятельности в расходовании фонда заработной платы, увязка оперативных краткосрочных планов со среднесрочными и стратегическими планами обеспечит проведение оптимизационных расчетов.

Линейное программирование является наиболее распространенным методом моделирования в принятии управленческих решений в случае, когда необходимо оптимизировать использование определенного множества ограниченных ресурсов. Основной проблемой, которая решается при помощи линейного программирования, является оптимальное распределение ограниченных ресурсов для достижения поставленной цели. В общем виде проблема линейного программирования состоит из трех этапов. На первом этапе определятся целевая функция, выражающая основную цель модели, в данном случае, минимизация совокупных текущих затрат. На втором этапе устанавливаются основные взаимосвязи, представляющие собой ограничения в виде линейной функции, которым удовлетворяют все переменные математической модели. Нахождение оптимального решения является третьим, заключительным этапом построения модели линейного программирования. В случае, когда в целевой функции только две переменные и небольшое количество ограничений, для поиска оптимального решения может использоваться графический метод и метод проб и ошибок. При решении более сложных задач необходимы специальные пакеты линейного обеспечения, например симплексного метода.

Симплексный метод представляет собой математический подход к решению задач линейного программирования и является стандартным методом решения задач с более, чем двумя переменными. При использовании симплексного метода решение оптимизационной задачи в системе управления затратами и результатами достигается в несколько этапов. На первом этапе считаем необходимым в ограничения ввести так называемые "свободные переменные", что позволяет преобразовать их в уравнения. Далее строится симплексная таблица и определяется осевая колонка и осевой ряд. Осевая колонка - это колонка с наибольшим положительным значением в последнем ряду таблицы. Осевой ряд содержит минимальное значение, полученное путем деления имеющегося объема ресурсов на число осевой колонки. На пересечении осевой колонки и осевого ряда находится осевое значение. В дальнейшем каждое значение осевой колонки приводится к нулю. Если все значения в последнем ряду таблицы отрицательные или равны нулю, то оптимальное решение найдено.

Как уже отмечалось, в настоящее время управление текущими затратами находится под влиянием зарубежной практики учета, анализа и планирования затрат. В этой связи разработанная нами модель оптимизации основывается на принципе разграничения текущих затрат на постоянные и переменные составляющие. Следовательно, она построена на основе маржинального дохода или величины покрытия.

При управлении постоянными текущими затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности организаций потребительской кооперации: фондоемкостью продукции, уровнем механизации и автоматизации труда и т.д. Основными направлениями снижения постоянных затрат является существенное сокращение управленческих расходов, более эффективное использование имеющегося оборудования и нематериальных активов, возможна также продажа части внеоборотных активов с целью снижения амортизационных отчислений, широкое использование различных форм лизинга, сокращение объема потребляемых коммунальных и других услуг.

Обеспечение экономии переменных текущих затрат может быть достигнуто путем сокращения численности работников основного и вспомогательного персонала за счет роста производительности их труда, сокращения размеров производственных и товарных запасов, обеспечения выгодных условий их поставки. Целенаправленное управление переменными затратами до преодоления точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрее достичь самоокупаемости.

Апробация модели проведена по данным хозяйственной деятельности Прохоровского райпо Белгородского облпотребсоюза за 2001 год. Основными видами деятельности Прохоровского райпо является розничная торговля, общественное питание, производственная и заготовительная деятельность.

На основании приведенной информации были сформулированы ограничивающие условия:

1)       ограничение по использованию основных фондов

0,16л', +0,26х2 +0,31 х, < 15666,02,

где     X! - оборот розничной торговли, тыс. руб.;

Х2 — оборот общественного питания, тыс. руб.;

х3 - объем деятельности производственно-заготовительного филиала, тыс. руб.;

2)       ограничение по использованию оборотных средств

ОДОх, + 0,08*2 + 0,15^ < 9976,42 ;

3)       ограничение по использованию трудовых ресурсов

0,08x1 + О'1 °*2 + ОД 5х3 ^ 8116>921

4)       ограничение по объему реализации

х,+ х2 + х, > 11938,94.

При использовании данных о переменных текущих затратах целевая функция принимает следующий вид:

max т = 0,14х, + 0,18х2 + 0,15х3.

Таким образом, оптимальный оборот розничной торговли составляет 51427,68 тыс. руб., что ниже фактического оборота на 23,38%; оборот общественною питания — 6559,83 тыс. руб., превышает фактический объем на 8,78% и производственно-заготовительной деятельности - 41425,56 тыс. руб. по сравнению с фактическим объемом деятельности 15071,9 тыс. руб. Совокупный маржинальный доход составит 14594,48 тыс. руб.

Как видно из представленных данных, результаты, полученные при решении модели оптимизации, и фактические результаты деятельности значительно отличаются. Сокращение удельного веса оборота розничной торговли, тем самым, высвобождение материальных, финансовых и трудовых ресурсов может привести к росту объемов деятельности по другим анализируемым видам деятельности.

Применение предложенной модели позволяет более объективно выявить резервы снижения текущих затрат кооперативной организации. Вместе с тем нельзя считать достаточными расчеты по описанной модели, так как они не отражают, какой из центров затрат вносит наибольший вклад в достижение максимального маржинального дохода, на каком центре необходимо сосредоточение усилий по выявлению резервов, а также не объясняют разницу в текущих затратах отдельных видов деятельности под влиянием различных затратообразующих факторов.

Оценка влияния затратообразующих факторов подразумевает использование конкретной системы анализа текущих затрат. Предполагается, что совокупные текущие затраты являются функцией некоторого набора затратообразующих факторов, которые взаимодействуют мультипликативным образом. Однако, следует отметить, что проведение анализа влияния факторов на текущие затраты имеет ряд ограничений. Сложность такого анализа заключается в представлении затратообразующих факторов в числовом виде. Тем не менее, определение текущих затрат и влияние затратообразующих факторов по каждому сегменту системы ценностей позволяет установить конкурентные преимущества путем совершенствования управления затратообразующими факторами.

Принимая во внимание группировку текущих затрат по видам ресурсов (ресурсный подход к оценке текущих затрат), нами было проанализировано влияние изменения таких затратообразующих факторов, как эффективность использования основных, оборотных средств и трудовых ресурсов. Зависимость между факторными и результативным признаками была определена с помощью корреляционно-регрессионного анализа, в результате чего было получено следующее уравнение регрессии:

у= 1,109 - 0,018х, - 0,321х2 + 1,81х3, где     у - затратоемкость деятельности;

х, - фондоемкость деятельности;

х2 — уровень оборотных средств;

х3 - трудоемкость деятельности.

Следует отметить, что наибольшее влияние на изменение затратоемкости деятельности Прохоровского райпо Белгородского облпотребсоюза в 2000-2001 гг. оказало изменение трудоемкости. Уравнение регрессии свидетельствует о том, что увеличение трудоемкости на один рубль, при прочих равных условиях, приведет к росту затратоемкости деятельности анализируемой кооперативной организации на 1,81 руб. Под влиянием снижения фондоемкости и уровня оборотных средств затратоемкость деятельности уменьшится на 0,018 руб. и 0,321 руб. соответственно. При этом абсолютный прирост затратоемкости деятельности на 79% обусловлен изменением эффективности использования основных, оборотных средств и трудовых ресурсов.

Следует заметить, что оценка влияния затратообразующих факторов служит лишь инструментом, позволяющим с той или иной степенью детализации обозревать процесс функционирования объекта, осуществлять декомпозицию функции контроля. Она должна лежать в основе всей совокупности процедур контроля текущих затрат, анализа и выработки управляющих воздействий. С точки зрения системного подхода оптимизация управления текущими затратами строится на базе исследования функционирования всех центров затрат организации, как элементов сложной динамической системы, объединенных общностью поставленной цели.

Таким образом, применение предложенного подхода в кооперативных организациях создаст предпосылки для качественного улучшения управленческого цикла, реализации его основных элементов, повысит уровень контроля текущих затрат и качество информации. Введение комплексного управления текущими затратами в сопряженных организациях приведет к росту масштабов деятельности путем распространения деятельности организации с аналогичными перспективами роста; повышению прибыльности за счет других организаций, обеспечивающих экономию текущих затрат и, как следствие, более высокую рентабельность текущих затрат, чем в тех случаях, когда они управляются раздельно; непрерывному росту кооперативной организации в краткосрочном и долгосрочном плане путем улучшения сочетаемости жизненных циклов продукции.

 

Гомонко, Эвелина Анатольевна

 




Если вы заинтересованы воспользоваться нашими услугами, обращайтесь – мы вам обязательно поможем! Наши контакты